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在全球CRS金融賬戶(hù)涉稅信息交換，反避稅潮流愈演愈烈的情形下，人們的注意力似乎從2010年登上歷史舞臺(tái)的美國(guó)FATCA轉(zhuǎn)移到了OECD主導(dǎo)的CRS上來(lái)了。然而，作為CRS的前世今生的FATCA法案卻從來(lái)沒(méi)有停頓過(guò)前進(jìn)的腳步，一直在穩(wěn)步推進(jìn)，不斷修訂，補(bǔ)充升級(jí)。

截止2017年12月31日，美國(guó)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)表明，已經(jīng)有113個(gè)國(guó)家和地區(qū)與美國(guó)簽訂了正式的FATCA協(xié)議，超過(guò)世界經(jīng)合組織OECD主導(dǎo)的CRS目前簽署承諾的106個(gè)國(guó)家和地區(qū)（其中95個(gè)國(guó)家簽署協(xié)議并同意交換金融賬戶(hù)信息）。

FATCA在實(shí)質(zhì)上成為主導(dǎo)世界兩大反避稅陣營(yíng)的主要力量。這種強(qiáng)勁的勢(shì)頭，我覺(jué)得會(huì)隨著美國(guó)川普稅改對(duì)于全球稅收體系的沖擊和影響，將進(jìn)一步加大和鞏固美國(guó)FATCA的主導(dǎo)角色，完善川普上臺(tái)后實(shí)現(xiàn)美國(guó)更強(qiáng)大的戰(zhàn)略，也將在2018年對(duì)OECD主導(dǎo)的CRS在反避稅行動(dòng)推進(jìn)的過(guò)程中遭遇不同國(guó)家在稅制競(jìng)爭(zhēng)力顧慮方面的陰影。美國(guó)FATCA法案，就像美國(guó)川普稅改，再次強(qiáng)勢(shì)來(lái)襲。

美國(guó)FATCA法案于2010年3月18日由奧巴馬總統(tǒng)簽署生效，屬于美國(guó)HIRE法案的一部分，并正式納入美國(guó)所得稅法，要求美國(guó)納稅人披露海外金融資產(chǎn)，并從2011年起在個(gè)人所得稅表增加一張新的表格8938申報(bào)海外金融資產(chǎn)。FATCA自實(shí)施以來(lái)，廣泛影響到居住在美國(guó)以外約900萬(wàn)美國(guó)納稅人需要合規(guī)申報(bào)披露海外金融資產(chǎn)。FATCA法案也同時(shí)要求非美國(guó)海外金融機(jī)構(gòu)FFI披露美國(guó)納稅人金融賬戶(hù)信息，并要求非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)FFI需要在美國(guó)國(guó)稅局IRS注冊(cè)全球機(jī)構(gòu)申報(bào)號(hào)碼GIIN。截止2017年12月底，全球非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)FFI在美國(guó)國(guó)稅局注冊(cè)GIIN的機(jī)構(gòu)已經(jīng)超過(guò)40萬(wàn)家。

中國(guó)和美國(guó)在2013年6月簽訂了FATCA法案的備忘錄。當(dāng)時(shí)簽訂備忘錄的時(shí)候，我們一直密切觀(guān)察，也十分留意中國(guó)在向美國(guó)披露金融賬戶(hù)方面的進(jìn)程。記得當(dāng)時(shí)印象深刻的是，中國(guó)人民銀行曾經(jīng)明確表明，中國(guó)境內(nèi)的銀行和金融機(jī)構(gòu)不會(huì)向美國(guó)披露相關(guān)信息，因?yàn)檫@不符合中國(guó)的法律規(guī)定。所以，大家的態(tài)度是觀(guān)望，并預(yù)計(jì)最快也要2-5年時(shí)間，中美才能達(dá)成正式協(xié)議。然而，僅僅不到一年的時(shí)間，2014年6月底，中美就簽署了FATCA IGA 模式一的政府間替代性正式協(xié)議。更讓大家意外的是，2015年5月1日前，中國(guó)境內(nèi)的非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)FFI已經(jīng)有1,038家按照中美FATCA替代性協(xié)議的要求，在美國(guó)國(guó)稅局IRS正式注冊(cè)申請(qǐng)了GIIN識(shí)別號(hào)碼。另外，截止剛剛過(guò)去的2017年12月，中國(guó)有1,734家金融機(jī)構(gòu)以FFI類(lèi)在美國(guó)國(guó)稅局注冊(cè)了GIIN識(shí)別號(hào)碼。

山雨欲來(lái)風(fēng)滿(mǎn)樓，中美交換信息已經(jīng)兵臨城下，將至壕邊。

美國(guó)FATCA實(shí)施以來(lái)，效果顯著。實(shí)施五年來(lái)，主動(dòng)披露申報(bào)海外金融資產(chǎn)的美國(guó)納稅人達(dá)到55,000多人，繳稅和補(bǔ)繳罰款達(dá)99億美元。美國(guó)國(guó)稅局就此表示要加大海外金融資產(chǎn)披露的行動(dòng)力度。

面對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的FATCA申報(bào)披露，大家最為關(guān)心的還是納稅人應(yīng)該怎么做？按照FATCA法案，美國(guó)稅務(wù)居民必須在1040系列稅表填寫(xiě)8938表格申報(bào)披露其美國(guó)之外的銀行賬戶(hù)和金融資產(chǎn)。只有及時(shí)合規(guī)申報(bào)披露海外金融資產(chǎn)，才是讓其資產(chǎn)在美國(guó)合法合規(guī)的正確方式。這也是全球反避稅的大勢(shì)所趨。

事實(shí)上，美國(guó)是世界上最早制定反洗錢(qián)規(guī)則的國(guó)家之一。為了防止洗錢(qián)，1970年，美國(guó)國(guó)會(huì)就通過(guò)了《銀行保密法(BSA)》。根據(jù)該法，美國(guó)國(guó)稅局出臺(tái)了FBAR(Foreign Bank Account Report)的一系列規(guī)定和條款，要求所有美國(guó)稅務(wù)居民必須使用TD F 90-22.1表格來(lái)申報(bào)海外銀行賬戶(hù)。2011年美國(guó)再次出臺(tái)《Patriot Act》法案，對(duì)跨境反洗錢(qián)和反避稅可以進(jìn)行更大力度的防范和打擊。

從2013年開(kāi)始，美國(guó)財(cái)政部開(kāi)始使用新的FBAR FINCEN 114表格(外國(guó)銀行和金融賬戶(hù)報(bào)告)對(duì)全球的美國(guó)稅務(wù)居民來(lái)監(jiān)察其洗錢(qián)行為。FINCEN 114表要求美國(guó)稅務(wù)居民必須報(bào)告其在海外銀行賬戶(hù)，只要其銀行賬戶(hù)擁有超過(guò)1萬(wàn)美元的資產(chǎn)和可以短期兌付80%以上金融資產(chǎn)的簽名權(quán)時(shí)，就需要上報(bào)美國(guó)國(guó)稅局。

與華人慣常思維不同的是，申報(bào)披露個(gè)人資產(chǎn)是信息公開(kāi)、保護(hù)個(gè)人資產(chǎn)和財(cái)富合規(guī)合法的合理行為，漏報(bào)瞞報(bào)海外銀行賬戶(hù)則會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，將會(huì)面臨最高達(dá)賬戶(hù)金額50%的民事罰款，甚至還會(huì)有刑事責(zé)任。

隨著2010年美國(guó)FATCA(海外賬戶(hù)納稅)法案的出臺(tái)，申報(bào)披露海外金融資產(chǎn)更是加大了執(zhí)法力度。也正是美國(guó)FATCA法案的出臺(tái)，催熟了目前全球反避稅浪潮下金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查的行動(dòng)，全球CRS（金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)）共同申報(bào)準(zhǔn)則也隨之落定。披露和申報(bào)海外金融資產(chǎn)的方式，無(wú)論是FATCA(海外賬戶(hù)納稅法案)還是CRS(統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn))，披露思路都是一樣的，公開(kāi)披露，才是保證財(cái)富最安全的方式，隱匿資產(chǎn)或者各種灰色手法都會(huì)釀成大禍。

我在這里再次提醒美國(guó)納稅人朋友，請(qǐng)檢視過(guò)往海外金融資產(chǎn)和銀行賬戶(hù)，請(qǐng)務(wù)必審閱您過(guò)往稅表1040系列是否有及時(shí)合規(guī)申報(bào)表格8938和美國(guó)財(cái)政部金融犯罪執(zhí)行局的FINCEN 114表格，以確保你平穩(wěn)渡過(guò)中美FATCA協(xié)議簽署后的窗口期，建立完整的全球資產(chǎn)邏輯架構(gòu)，保全財(cái)富，傳承財(cái)富。